Совмещение УСН и патента в 2026 году: как это работает

Многие ИП уверены, что налоговый режим нужно выбирать по принципу «или-или». На самом деле закон прямо разрешает совмещать УСН и патент: часть деятельности вести на одном режиме, часть на другом. Это часто выгодно, но требует более аккуратного учёта, чем работа на одном режиме. Разбираем механику совмещения и на что обратить внимание.

Коротко о совмещении УСН и патента

●        Совмещать УСН и патент можно: часть видов деятельности на патенте, остальные на УСН. Патент нельзя совместить с ОСНО или НПД.

●        Лимит дохода на патенте (20 млн ₽ в 2026 году) при совмещении считается по суммарному доходу от обоих режимов, а не только от патентной деятельности.

●        Лимит по сотрудникам: до 15 человек именно в рамках деятельности на патенте, при этом общий лимит по УСН составляет до 130 человек.

●        Раздельный учёт обязателен: для УСН ведётся книга учёта доходов и расходов (КУДиР), для патента ведётся отдельная книга учёта доходов (КУД).

●        Взносы за сотрудников учитываются в рамках того режима, к которому относится сотрудник, а если разделить напрямую нельзя, их распределяют пропорционально доле доходов.

Когда совмещение вообще возможно

Совмещать можно УСН и патент: это прямо предусмотренная законом комбинация для ИП. Патент нельзя совместить с ОСНО или с самозанятостью (НПД), эти сочетания режимов законом не допускаются.

На практике совмещение чаще всего выглядит так: часть видов деятельности, для которых патент выгоден и доступен (например, розничная торговля в одной точке), переводится на патент, а остальная деятельность (например, оптовые продажи или работа с юрлицами, где патент неприменим) остаётся на УСН.

Важное ограничение: в одном субъекте РФ обычно нельзя применять оба режима к одному и тому же виду деятельности. Но есть исключения:

• Сдача в аренду разных объектов недвижимости (часть на патенте, часть на УСН).
• Продажа маркируемых товаров (обувь, меха): для маркированных товаров — УСН, для остальных — патент.

Лимиты при совмещении

Ключевая особенность совмещения в том, что лимиты считаются не изолированно для каждого режима, а с оглядкой друг на друга:

●        По доходу: для проверки лимита в 20 млн ₽ (актуален для патента) учитываются доходы по обоим режимам суммарно. То есть даже если формально патентная часть бизнеса приносит немного, но общий доход ИП (включая УСН) превышает порог, право на патент можно потерять.

●        По сотрудникам: на патенте отдельно допускается не более 15 человек, занятых именно в патентной деятельности, при этом в рамках УСН действует свой более высокий лимит (до 130 человек). Общая численность бизнеса при совмещении может быть больше, чем 15 человек, но именно в патентной части не больше 15.

Оба лимита (по доходу и по сотрудникам) стоит отслеживать регулярно, а не только при подаче документов на патент, так как превышение в течение года означает потерю права на патент задним числом с начала налогового периода.

·         По основным средствам: для УСН есть ограничение по остаточной стоимости ОС (в 2026 году — не более 218 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора). При этом для целей ПСН стоимость ОС не важна.

Раздельный учёт обязателен

Совмещение режимов не работает «по умолчанию» без организационных изменений в учёте: нужно чётко разделять:

●        доходы: желательно принимать оплату по патентной и по «упрощённой» деятельности на разные счета или хотя бы помечать операции по видам деятельности;

●        расходы: затраты, которые относятся только к одному виду деятельности, учитываются в рамках этого режима; общие расходы (аренда общего помещения, зарплата администратора и т.п.) распределяются пропорционально доле доходов от каждого режима в общей сумме;

●        сотрудников: каждый сотрудник должен быть закреплён за конкретным видом деятельности (и, соответственно, режимом), а не «числиться вообще».

Формально это выражается в ведении двух разных книг учёта: книги учёта доходов и расходов (КУДиР) для упрощённой части и книги учёта доходов (КУД) для патентной части. Смешивать записи между ними нельзя. Для удобства можно открыть отдельные банковские счета для доходов по каждому режиму.

Как учитывать страховые взносы

Страховые взносы за сотрудников учитываются в рамках того режима, к которому относится конкретный сотрудник. Если сотрудник занят одновременно в обеих частях бизнеса и разделить его работу напрямую невозможно, взносы по нему распределяются пропорционально доле доходов от каждого режима в общей выручке ИП.

Это напрямую влияет на то, насколько можно уменьшить сам налог за счёт взносов: правила одинаковы для УСН и патента (без сотрудников налог можно уменьшить вплоть до 100%, с сотрудниками не более чем на 50%). Подробнее в статье Как уменьшить налог УСН на страховые взносы.

Отчётность

По УСН нужно сдавать декларацию (даже нулевую, если доходов по этому режиму не было). По патенту декларация не сдаётся — только ведётся книга учёта доходов (КУД).

НДС

Если в 2026 году совокупный доход превысит 20 млн рублей, на УСН возникнет обязанность платить НДС.

Пример (иллюстративный, без учёта конкретной ситуации)

ИП совмещает розничную торговлю на патенте и оптовые продажи на УСН «Доходы». За квартал доход от розницы на патенте составил 400 000 ₽, доход от опта на УСН составил 600 000 ₽, итого 1 000 000 ₽. Стоимость патента за период фиксирована и от этой суммы не зависит. Налог по УСН считается только с дохода от опта: 600 000 ₽ × 6% = 36 000 ₽, доход от патентной деятельности в эту базу не включается. Пример упрощённый, без учёта возможного уменьшения налога на страховые взносы и региональных особенностей. Реальный расчёт зависит от конкретных условий.

FAQ

Можно ли ИП совмещать УСН и патент одновременно?

Да, закон прямо позволяет совмещать эти два режима: часть видов деятельности вести на патенте, а остальные на УСН. Совмещать патент с ОСНО или НПД нельзя.

Как считается лимит по доходу при совмещении УСН и патента?

Для проверки лимита дохода на патенте (20 млн ₽ в 2026 году) учитываются доходы по обоим режимам суммарно, а не только доходы от патентной деятельности.

Нужно ли вести раздельный учёт при совмещении УСН и патента?

Да, обязательно. Для УСН ведётся книга учёта доходов и расходов (КУДиР), для патента ведётся отдельная книга учёта доходов (КУД). Доходы, расходы и сотрудников по каждому режиму нужно учитывать раздельно.

Как учитывать страховые взносы при совмещении режимов?

Взносы за сотрудников учитываются в рамках того режима, к которому относится сотрудник. Если разделить взносы напрямую невозможно, их распределяют пропорционально доле доходов от каждого режима в общей выручке.

Итог

Совмещение УСН и патента: рабочий инструмент оптимизации, а не исключение из правил, но оно требует организованного раздельного учёта с первого дня, а не постфактум. Прежде чем начинать совмещать режимы, стоит понять, как разделить доходы, расходы и сотрудников по видам деятельности, и настроить это технически, а не «на бумаге». Оформление патента подробно разобрано в статье Как оформить патент для ИП в 2026 году, а общий разбор ведения учёта ИП есть в статье Как вести бухгалтерию ИП самостоятельно. Вести раздельный учёт по нескольким режимам удобно в одном сервисе Конто, бесплатно для ИП без сотрудников.