ЕНС: как разобраться в сальдо единого налогового счёта

Единый налоговый счёт действует с 2023 года, но путаницы с ним меньше не стало: предприниматели по-прежнему не понимают, почему при вроде бы вовремя уплаченных налогах вдруг появляется отрицательное сальдо и начисляются пени. Разбираем, как на самом деле устроена система списания и на что обращать внимание, чтобы сальдо не преподносило сюрпризов.

Коротко о сальдо ЕНС

•          ЕНС: один совокупный счёт для всех налоговых обязательств; деньги вносятся единым налоговым платежом (ЕНП), а налоговая сама распределяет их между обязательствами.

•          Очерёдность списания (п. 8 ст. 45 НК РФ): 1) недоимка по НДФЛ, 2) текущий НДФЛ, 3) недоимка по другим налогам, сборам и взносам, 4) текущие налоги, сборы и взносы, 5) пени, 6) проценты, 7) штрафы.

•          Уведомление об исчисленных суммах юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям нужно подать не позднее 25-го числа месяца уплаты, а сам платёж внести не позднее 28-го числа: без уведомления деньги могут повиснуть на счёте без привязки к обязательству.

•          Пени (ст. 75 НК РФ) начисляются только на отрицательное сальдо по ЕНС: для ИП всегда 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ; для организаций (в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года) 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период, первые 30 дней просрочки, 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период, с 31-го по 90-й день, снова 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период, с 91-го дня.

•          Положительное сальдо можно вернуть или зачесть, в том числе в пользу другого лица, но не автоматически: нужно подать заявление о зачёте или возврате.

Что такое ЕНС и ЕНП

Единый налоговый счёт (ЕНС) — это один совокупный счёт в налоговой для всех ваших обязательств: налогов, авансовых платежей, страховых взносов, сборов, пеней, процентов и штрафов. Вместо того чтобы платить каждый налог отдельной платёжкой на свои реквизиты, вы вносите деньги одним единым налоговым платежом (ЕНП) на один и тот же счёт, а дальше налоговая сама распределяет эту сумму между вашими обязательствами.

Итог этого распределения в любой момент времени — сальдо ЕНС: положительное (у вас переплата), отрицательное (у вас долг) или нулевое (обязательства и платежи в точности сошлись).

Как налоговая решает, что списывать в первую очередь

Здесь и кроется главный источник путаницы: когда на счёте не хватает денег на все обязательства сразу, деньги списываются не абы как, а в строго определённом порядке. Очерёдность закреплена в пункте 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей с 29 июня 2023 года):

1.       недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней по времени возникновения;

2.       текущий НДФЛ, с момента возникновения обязанности его перечислить;

3.       недоимка по другим налогам, сборам и страховым взносам, начиная с самой ранней;

4.       текущие налоги, авансовые платежи, сборы и страховые взносы (кроме НДФЛ);

5.       пени;

6.       проценты;

7.       штрафы.

НДФЛ намеренно поставлен на первые два места отдельно от остальных налогов: это сделано, чтобы обязательства работодателя перед бюджетом по подоходному налогу сотрудников закрывались в первую очередь.

Что будет, если денег не хватает на несколько обязательств одной очереди

Если в один день наступает срок уплаты нескольких налогов одной очереди (например, всех, кроме НДФЛ), а денег на всё не хватает, ЕНП распределяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам этих обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ). Например, если в один день нужно заплатить три налога на 30 000, 50 000 и 20 000 ₽, а на счёте только 50 000 ₽, каждый налог будет погашен частично, в соотношении 3:5:2, то есть на 15 000, 25 000 и 10 000 ₽ соответственно.

Почему без уведомления сальдо может уйти в минус

Многие налоги и взносы платятся раньше, чем подаётся отчётность по ним, например авансовые платежи по УСН. В таких случаях налоговая не может понять из самого факта поступления денег, какую именно сумму и по какому налогу вы уплатили. Для этого существует уведомление об исчисленных суммах налогов.

Общее правило по срокам: уведомление подаётся не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты, а сам платёж вносится не позднее 28-го числа того же месяца. Если уведомление не подано или подано с ошибкой, деньги могут повиснуть на счёте без привязки к конкретному обязательству, а по факту наступления срока уплаты образуется недоимка, даже если деньги на счёте физически есть.

Отрицательное сальдо и пени

Пени начисляются только на сумму отрицательного сальдо по ЕНС: если денег на ЕНС достаточно для покрытия всех обязательств, пени не появляются, даже если по отдельному налогу технически образовалась «недоимка» внутри общей суммы.

Формула расчёта: сумма долга × ключевая ставка ЦБ РФ × 1/300 (или 1/150) × количество дней просрочки, за каждый календарный день, включая выходные, по день фактической уплаты включительно.

Ставка отличается для организаций и ИП:

•          для ИП: весь период просрочки считается по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (с 13.07.2026 - 14,25%), независимо от длительности;

•          для организаций в 2026 году действует льготный ступенчатый порядок: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ первые 30 календарных дней просрочки, 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ с 31-го по 90-й день, и снова 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ начиная с 91-го дня.

Ключевая ставка ЦБ РФ регулярно меняется, поэтому для точного расчёта пеней на конкретную дату стоит смотреть актуальное значение ключевой ставки на сайте Банка России в сети Интернете.

Как вернуть или зачесть положительное сальдо

Если сальдо положительное, деньги можно вернуть (ст. 79 НК РФ) на расчётный счёт или зачесть (ст. 78 НК РФ) в счёт будущих платежей, в том числе, при определённых условиях, в счёт налогов другого лица (например, дочерней компании).

Автоматический зачёт применяется только для очевидных случаев, например если переплата и новое обязательство относятся к одному периоду и виду налога. Во всех остальных ситуациях нужно подавать заявление о зачёте (форма по КНД 1150057) или возврате (форма по КНД 1112542). С 2026 года ужесточаются и правила зачёта в пользу третьих лиц: в зачёте могут отказать, если на момент подачи заявления у получателя зачёта нет реальной обязанности по уплате налогов.

Как проверить сальдо

Актуальное сальдо ЕНС можно посмотреть в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС, там же видна детализация по отдельным налогам и начисленным пеням. или в учетной бухгалтерской системе. Также можно заказать справку о сальдо ЕНС (форма по КНД 1160082) по ТКС через операторов ЭДО, через Личный кабинет или обратившись в налоговую лично. Справка предоставляется в течение 5 рабочих дней. Держать под контролем начисления и вовремя подавать уведомления проще, если налоги и взносы считаются автоматически, а не сводятся вручную по разным источникам.

Подробнее о том, как рассчитываются налоги и взносы по разным системам налогообложения, рассказано в статье «Налоги: УСН, ПСН, взносы ИП». А если ведёте бухгалтерию полностью самостоятельно, общий процесс с налоговым календарём разобран в статье «Как вести бухгалтерию ИП самостоятельно».

FAQ

Что означает отрицательное сальдо по ЕНС?

Отрицательное сальдо означает, что вы должны государству больше, чем внесли на счёт: образовалась задолженность по налогам, взносам, пеням, процентам или штрафам. На сумму отрицательного сальдо начисляются пени за каждый календарный день просрочки.

Зачем нужно уведомление об исчисленных суммах налогов?

Уведомление об исчисленных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями суммах нужно, чтобы налоговая знала, как распределить деньги с ЕНС, когда платёж вносится раньше подачи декларации, например авансовые платежи по УСН. Без уведомления инспекция не может корректно определить сумму обязательства по конкретному налогу.

В каком порядке списываются деньги с ЕНС?

Сначала недоимка по НДФЛ, затем текущий НДФЛ, потом недоимка по другим налогам и взносам, затем текущие налоги и взносы, далее пени, проценты и в последнюю очередь штрафы. Порядок закреплён в пункте 8 статьи 45 НК РФ.

Можно ли зачесть положительное сальдо по ЕНС в счёт налогов другой компании?

Да, но это не происходит автоматически: нужно подать заявление о зачёте (форма по КНД 1150057). При этом у компании, в пользу которой делается зачёт, должна быть реальная обязанность по уплате налогов на момент зачёта, иначе в зачёте откажут.

Итог

Сальдо ЕНС редко «уходит в минус» просто так, почти всегда за этим стоит конкретная и предсказуемая причина: пропущенное уведомление, забытый срок или обязательство, которое встало в очередь раньше, чем вы рассчитывали. Разобравшись один раз в очерёдности списания и сроках уведомлений, дальше отслеживать сальдо становится намного спокойнее. Расчёт налогов, взносов и напоминания о сроках уведомлений удобно вести в одном сервисе Конто, бесплатно для ИП без сотрудников.