Риски при смене налогового режима УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы» (и наоборот)

Смена объекта налогообложения при упрощённой системы налогообложения (УСН) («Доходы» на «Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (или, как его обычно называют, «Доходы минус расходы») и наоборот) — это серьёзный шаг, сопряжённый с рисками, которые могут привести к повышенной налоговой нагрузке, доначислениям и судебным спорам. По общему правилу, менять объект можно только с начала нового календарного года, подав в ИФНС уведомление по единой форме уведомления по упрощённой системе налогообложения до 31 декабря. Если пропустить этот срок, будет считаться, что объект вы не изменили. В течение года такая смена запрещена.

Кратко в этой статье

·         Зачем и когда нужно менять налоговый режим

·         Риски при переходе с УСН «Доходы» на «Доходы минус расходы»

·         Риски при переходе с УСН «Доходы минус расходы» на «Доходы»

·         Практические рекомендации для минимизации рисков

·         Важные нюансы

Зачем и когда нужно менять налоговый режим

Смена системы налогообложения обычно вызвана одной из трех причин.

Добровольный переход: оптимизация налоговой нагрузки. Бизнес меняет структуру расходов. Например, производственная компания с высокой долей затрат на сырье и персонал может снизить платежи, перейдя с УСН «Доходы» (6%) на УСН «Доходы минус расходы» (15%). И наоборот выиграет тот, у которого практически нет расходов, сменив объект «Доходы минус расходы» на «Доходы».

Вынужденный переход: превышение лимитов и требования контрагентов. В 2026 году при годовом доходе свыше 20 млн рублей у плательщиков УСН и ПСН появляется обязанность платить НДС. Помимо этого, крупные заказчики на общей системе налогообложения (ОСНО) часто требуют от поставщика счета-фактуры с НДС, чтобы принять налог к вычету. В таких случаях на уплату НДС по пониженной или общей ставке часто переходят, чтобы сохранить деловые отношения.

Автоматический переход: последствия пропуска сроков. Если налогоплательщик нарушил условия применения спецрежима и не уведомил налоговый орган, ФНС переведет его на ОСНО. Пересчет налогов произойдет задним числом — с начала квартала, в котором зафиксировано нарушение. Это влечет доначисление сумм, пеней и штрафов.

Риски при переходе с УСН «Доходы» на «Доходы минус расходы»

Основная сложность здесь — невозможность учесть расходы, понесённые в период применения «доходной» УСН. Это прямое следствие нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ, гласящей, что при переходе упрощенца на объект в виде доходов, уменьшенных на расходы, не учитываются расходы, относящиеся ко времени применения упрощенки с объектом «доходы».

Ключевые риски:

• Упущенная выгода от оплаченных, но не учтённых расходов. Если вы оплатили товары, сырьё, услуги до смены объекта, но не смогли включить их в расходы из-за смены режима, эти затраты «пропадают». Даже если эти же товары были проданы уже после перехода, учесть их себестоимость в расходах нельзя.
• Сложности с учётом основных средств. Расходы на приобретение ОС можно учесть только после их ввода в эксплуатацию. Если ОС было оплачено и введено в эксплуатацию в период применения «доходной» УСН, учесть его стоимость в расходах после перехода не получится.
• Риск доначисления налога. Если после смены объекта вы попытаетесь учесть расходы, относящиеся к периоду «доходной» УСН, налоговая инспекция доначислит налог, пени и штрафы.

Практические рекомендации:

• Планируйте оплату расходов до даты перехода.
• Отложите крупные покупки на период после смены объекта.
• Проверьте учётную политику на предмет корректности отражения операций.

Риски при переходе с УСН «Доходы минус расходы» на «Доходы»

Здесь риски связаны с упущенной выгодой от доходов, которые были учтены в расходах до смены объекта.

Основные риски:

• Упущенная выгода от доходов, учтённых в расходах. Если до перехода вы включили в расходы стоимость ОС, товаров, работ, услуг, а после смены объекта эти же суммы стали доходами, налоговая база по новому режиму увеличится, что приведёт к росту налога.
• Сложности с признанием доходов. На УСН «Доходы» доходы учитываются кассовым методом, и их признание не зависит от смены объекта. Однако если до перехода вы уже отразили расходы, а после смены объект стал «доходным», возникает риск, что налоговая инспекция пересчитает базу, исключив ранее учтённые расходы.
• Риск доначисления налога. Если после смены объекта вы не учли какие-то доходы, налоговая база по новому режиму вырастет, что повлечёт доначисления.

Практические рекомендации для минимизации рисков

Чтобы снизить вероятность негативных последствий, рекомендую:

• Тщательно проанализировать структуру доходов и расходов. Оцените, насколько текущая структура выгодна для нового режима.
• Провести детальный расчёт налоговой нагрузки для обоих вариантов с учётом всех нюансов (региональные льготы, минимальный налог и т.д.).
• Аккуратно спланировать переходный период. Решите, какие расходы оплатить/учесть до перехода, а какие отложить.
• Проверить учётную политику на предмет корректности отражения операций.
• Обратиться за консультацией к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту. Специалист поможет учесть все детали и избежать ошибок.

Важные нюансы

• Смена объекта налогообложения возможна только с 1 января следующего года.
• С 31 июля 2026 года действует новая единая форма уведомления по УСН, утверждённая приказом ФНС от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@ (Форма по КНД 1154004).
• Нельзя менять объект в течение налогового периода.
• Не забудьте про минимальный налог. На объекте «Доходы минус расходы» есть минимальный налог 1% от доходов. Если налог по ставке 15% получился меньше 1% от выручки (или вышел убыток), платить нужно именно 1%. Это важно учитывать при выборе — в низкомаржинальном бизнесе 15% не всегда даёт экономию.
• Попытки сменить объект в середине года (например, через закрытие и открытие ИП) часто приводят к спорам с ФНС и доначислениям.
• В отличие от УСН, на патент можно перейти в любое время года (единственный законный способ смены режима в середине года).

Итог

Таким образом, смена объекта УСН — это серьёзный стратегический шаг. Перед принятием решения я настоятельно рекомендую провести детальный финансовый анализ и проконсультироваться со специалистом, чтобы минимизировать риски и выбрать наиболее выгодный для вашего бизнеса вариант. Вести налоговый и бухгалтерский учет удобно в сервисе Конто, бесплатно для ИП без сотрудников.